BOR van toepassing op kleinschalig akkerbouwbedrijf

Overlijden van vennoten in vof

Je drijft samen met anderen een vleesvee- en akkerbouwonderneming in de vorm van een vof. Deze vof bestaat sinds 2003 en de vennoten zijn een vader en drie kinderen. Na het overlijden van vader in 2009 zetten de kinderen de onderneming voort, bouwen ze de vleesveetak af en richten zich op de akkerbouwtak. In 2019 overlijdt één van de vennoten. Zijn aandeel gaat volgens erfrecht over naar zijn broer en zus. Voor deze verkrijging wordt de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) van de erf- en schenkbelasting toegepast. Ook wordt er voor de inkomstenbelasting geruisloos doorgeschoven bij overlijden.

Oordeel van de Belastingdienst

De Belastingdienst stelt een boekenonderzoek in bij de vennoten van de vof. De inspecteur concludeert dat er geen sprake meer is van een objectieve voordeelsverwachting, waardoor er geen winst uit onderneming meer zou zijn. Dit heeft de volgende gevolgen:

• Voor de inkomstenbelasting kan het aandeel van de in 2019 overleden vennoot niet geruisloos worden doorgeschoven, waardoor er stakingswinst in de aangifte moet worden verantwoord.
• De overgebleven twee vennoten worden geacht hun onderneming per einde 2019 te hebben gestaakt.
• De waarde van het vermogen van de vof, dat voornamelijk bestaat uit landbouwgrond, wordt vanaf 1 januari 2020 opgenomen als box-3 vermogen.
• De toegepaste bedrijfsopvolgingsregeling voor het vererfde aandeel in 2019 is niet van toepassing.

Oordeel van de rechtbank

Omdat de inspecteur tot en met 2019 niet is afgeweken van de aangiften, oordeelt de rechtbank dat de bewijslast bij de inspecteur ligt om aan te tonen dat er geen sprake meer is van een onderneming. De rechtbank overweegt dat de winsten weliswaar beperkt zijn en ook dat het areaal van de vof klein is (20 hectare bij de vof tegenover 61 hectare bij gemiddelde akkerbouwondernemingen), maar dat dit niet relevant is voor de beoordeling van het bronkarakter.

Omdat er in 2019 winst is gemaakt en er gemiddeld genomen vanaf 2019 ook winst is behaald, maakt de inspecteur niet aannemelijk dat er geen levensvatbaar akkerbouwbedrijf op de locatie kan worden uitgeoefend. Daarom draagt de rechtbank de inspecteur op om de aanslagen te herzien alsof er sprake is van winst uit onderneming. Hierdoor behoort het vermogen van de vof niet tot het box 3-vermogen van de overgebleven vennoten en is de bedrijfsopvolgingsregeling van toepassing op het geërfde ondernemingsvermogen.

Meer informatie of advies

aaff is graag overal van betekenis. Door kennis te delen, advies te geven en voor inzicht te geven. Heb je vragen over de fiscale behandeling van je vof of wil je meer weten over onze dienstverlening? Neem dan contact op met onze belastingadviseurs.